При безналичных расчетах между ЭСП, без представления, ККТ не применяется, а используется счет, открытый для физических лиц.
Для устранения сомнений рекомендуется получить разъяснения (информацию) в Минфине России и (или) налоговых органах.
Согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при проведении мероприятий в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ), контрольно-кассовая техника применяется на территории России. За исключением случаев, предусмотренных настоящим законом, она обязательна при осуществлении расчетов всеми организациями и индивидуальными предпринимателями.
Если кассовый аппарат не применяется, то это перечислено в статье 2 Закона N 54-ФЗ и зависит от особенностей деятельности или местонахождения пользователя-кассира (как мы понимаем, речь идет не о населенных пунктах, удаленных или труднодоступных территориях, а о связи в удаленных от сети районах.
В частности, кассовые аппараты не используются при безналичном расчете между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями. (ст. 2, п. 9 Закона N 54-фз), помимо расчетов, осуществляемых ими с использованием электронных средств платежа, также путем их предъявления. Аналогичные правила для расчетов с физическими лицами в настоящее время не установлены. В связи с этим при расчетах с покупателями — физическими лицами за оказанные услуги, независимо от формы расчетов (наличная, безналичная, например, зачет взаимных требований), должна применяться контрольно-кассовая техника (письмо Федеральной) налоговой службы от 18. 11. 2020 г. N АБ-4-20/ (18887@, письмо Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-01-15/53174).
Напомним, что к электронным средствам платежа относятся средства и (или) способы, позволяющие осуществлять подготовку, аутентификацию и передачу распоряжений в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационных и коммуникационных технологий, электронных данных включая платежи по картам (ст. 3 п. 3 n 161-ФЗ Федерального закона от 27. 06. 2011 «О национальной платежной системе»). Платежные карты, системы дистанционного банковского обслуживания («клиент-банкинг», «интернет-банкинг», «мобильный банкинг») позволяют выдавать, авторизировать и передавать распоряжения в целях перевода денежных средств. . (2013, Банковская точка Банка России 4. 0. 03. 2012 N 08-17/950).
В официальных комментариях встречается для КЛ. В статье 2-9 Закона N 54-ФЗ не разъясняется, когда именно сотрудники могут предъявить электронную кассу при расчете (26. 01. 2022 г. НА-4-20/808@, см. письмо ФНС России от. 30. 08. 2021 n 03-07-11/69766 и др.) от Минфина России.
Между тем при рассмотрении п. 13 ст. 2 Закона N 54-ФЗ сообщает об ЭСП в том же контексте, что и рассматриваемая норма, представляется, что расчет ЭСП требует обязательного налогообложения в представлении, предусмотренном для непосредственного взаимодействия покупателя (заказчика) и пользователя. Иными словами, на расстоянии происходит взаимодействие без непосредственного контакта платежной карты и, например, платежного терминала. Платежи между индивидуальными предпринимателями, осуществляемые таким способом, не требуют налогообложения (письма Минфина России от 30. 08. 2021 N 03-07-11/69766, от 28. 08. 2020 N 03-01-15/75614, от 09. 12. (2019 n 03-01-15/95637). Однако отметим, что. Налоговые органы подчеркивают, что именно расчетный счет, положение индивидуального предпринимателя и его связь с бизнесом (см. письмо УФНС России по г. Москве от 26. 04. 2021; см. также письмо УФНС России по г. Москве от 26. /2/061057@, письма Минфина России от 18. 05. 2020 N 03-01-15/40630, от 25. 02. 2020 N 03-01-15/13217, от 09. 12. 2019 N 03-01-15/03-01-15/ /95625 и т. д.)
Оплата товаров (проектов, услуг) со счета физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, требует применения кассового аппарата (от 31. 03. 2021 NAB-4-20/4309@@). — Электронные кассовые аппараты также необходимы при осуществлении физическими лицами перевода денежных средств индивидуальным предпринимателям (организациям) с использованием электронных средств платежа (письмо УФНС России по г. Москве от 14 августа 2018 г. N 17-15/176342@).
В письме Минфина России от 18 декабря 2020 г. N 03-01-15/111204 сообщается следующее: кассовый аппарат применяется при зачете авансовых платежей и (или) предварительной оплаты физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. . Важно, есть ли договорные отношения между организацией и физическим лицом, которому оказываются услуги. Если между организацией и физическим лицом заключен договор на оказание услуг, то соответствующая организация должна применять кассовый аппарат для уплаты авансовых платежей (предоплаты).
Кроме того, в письме Налоговой службы РФ от 20 июля 2020 г. N АБ-3-20/5322@ рассматриваются случаи, аналогичные рассматриваемому (клиенты НДФЛ), и сообщается следующее в случае безналичных расчетов без предъявления Организация и индивидуальный предприниматель — Установление ЭСП между налогоплательщиком НДД — Кассовый аппарат не требуется — При расчетах между организациями, не имеющими статуса индивидуального предпринимателя, и налогоплательщиками НДД кассовая техника применяется по общим правилам. Установленный порядок. Мы рекомендуем обратиться в Центральный банк Российской Федерации по вопросу правомерности открытия расчетных счетов физическими лицами и оформления их использования в предпринимательских целях.
Нам не сразу удалось найти примеры судебной практики по аналогичным спорным вопросам. Например, один из встреченных нами примеров — привлечение к административной ответственности по ч. 2 ст. 14(5) Закона об административных правонарушениях. РФ (за неприменение ККТ). Правонарушение было подтверждено соглашением о предоставлении налоговыми органами налоговых сведений и информации о безвозмездных поступлениях от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по статье 5 Закона об административных правонарушениях Российской Федерации (за неприменение ККТ). (Дело N А32-47346/2021, Решение N Ф08-6257/22 Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 июля 2022 г. и Дело N А40-141322/2021, Решение N Ф05-6390/22 Арбитражного суда Московской области от 12 апреля 2022 г.).
По нашему мнению, в данном случае ККТ не применяется в отношении безналичных расчетов между индивидуальными предпринимателями через ЭСП без предъявления, даже если используется счет, открытый для личного пользования. Однако для устранения сомнений целесообразно получить разъяснения (информацию) в Минфине России и (или) налоговых органах (п. 9 ст. 1.2, п. 7 ст. 7 Закона N 54-ФЗ).
Также рекомендуется ознакомиться со следующими документами.
Ответила Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ.
Ответ прошел контроль качества.
Данный материал основан на индивидуальных письменных консультациях, предоставляемых в рамках услуги юридического консультирования.